Автор: Наталия Климова, аудитор, методолог по международным стандартам аудита, t.me/auditorKlimova
Введение
Влияние значительных экономических изменений на российском рынке, в частности, ключевой ставки, в 2024 году почувствовали не себе практически все субъекты бизнеса. Многим организациям уже пришлось пересмотреть свои инвестиционные проекты и стратегию в целом. Но не нужно забывать, что еще предстоит большая работа по завершению оценки влияния экономической ситуации на годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2024 год у организаций и не менее насыщенный сезон у аудиторов.
Существенное влияние на отчетность 2024 года могут оказать показатели активов организации, по которым в качестве возмещаемой суммы актива необходимо учитывать их ценность использования. Ценность использования актива определяется в случаях, когда отсутствует основа для надежной оценки цены, по которой проводилась бы обычная операция по продаже актива между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (например, это может быть специализированное/ нестандартное/ не серийное оборудование).
Организации, в общем порядке, должны на конец каждого отчетного периода (ближайшая дата – на 31.12.2024 года) оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. Пункт 12 МСФО 36 «Обесценение активов» прописывает при оценке наличия признаков возможного обесценения активов, помимо прочего, обязательное рассмотрение влияния повышения процентных ставок (или иных рыночных норм доходности инвестиций в совокупности с экономическими, рыночными изменениями) на вероятность их существенного влияния на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования актива. Особенно этот момент будет чувствительным для организаций, активно привлекающих внешние заимствования.
Аудиторам же придется проверять расчет оценочных значений клиентов, анализировать выбор и применение метода с использованием допущений и исходных данных, которые требуют суждений руководства и могут осложнить расчет. Оценочные значения подвержены искажениям вследствие того, что сложность, субъективность или другие факторы неотъемлемого риска влияют на расчет данных сумм в денежном выражении. Сложность расчетов связана с их подверженностью неопределенности.
Несмотря на сложности, аудитору все же необходимо получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, снижающих аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и, таким образом, позволяющих ему сделать разумные выводы для обоснования мнения аудитора.
Анализ роста ставки ЦБ РФ и кредитных ставок в 2024 году и их влияние на ставку дисконтирования
В 2025 год Россия вошла с ключевой ставкой в 21%. Ключевая ставка Центрального Банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ, Банк России) — это один из определяющих экономических показателей, который используется не только в банковской деятельности, но и в расчетах и определении размеров иных финансовых показателей.
Как лаконично было сформулировано представителем ЦБ РФ[i], «если говорить упрощенно, то это процент, под который Банк России выдает кредиты коммерческим банкам и принимает от них деньги на депозиты. Банк России использует ключевую ставку, чтобы влиять на инфляцию. Если регулятор поднимает ключевую ставку, деньги в экономике становятся дороже. Вслед за ключевой повышаются банковские ставки по кредитам и депозитам для населения и бизнеса».
В 2024 году рост ключевой ставки составил 131% по отношению к 2023 году. Изменение процентной ставки ЦБ РФ по месяцам в 2024 году продемонстрировано на рисунке 1.
Рисунок 1.
Изменение % ставки ЦБ РФ по месяцам в 2024 году, в %
Высокий уровень ставок представители ЦБ РФ[ii] характеризуют как «ответ на перегрев спроса для охлаждения спроса и снижения инфляции».
Повышение ключевой ставки ведёт к удорожанию кредитов. Наглядный рост средневзвешенной процентной ставки по кредитам, предоставленным кредитными организациями нефинансовым организациям в рублях в целом по Российской Федерации можно увидеть на рисунке 2.
Рисунок 2.
Динамика средней ставки (до 1 года) по кредитам нефинансовым организациям по данным ЦБ РФ.
Cредневзвешенные процентные ставки приведены ЦБ РФ[iii] в годовом исчислении и рассчитаны исходя из годовых процентных ставок, установленных в кредитных договорах, и объемов предоставленных кредитов в отчетном месяце. Согласно Календаря публикации официальной статистической информации ЦБ РФ средневзвешенные процентные ставки по кредитам и депозитам и структура кредитов и депозитов по срочности (информация по кредитам, предоставленным нефинансовым организациям) за декабрь 2024 года будут опубликованы 14.02.2025 года[iv].
Режим высоких процентных ставок ограничивает развитие бизнеса. Данное обстоятельство влияет на показатели финансовой отчетности организаций как напрямую, так и опосредованно, например, через ставку дисконтирования. Ставка дисконтирования — один из важных показателей для оценки бизнеса и построения финансовых моделей.
Применение требований МСФО 36 «Обесценение активов» при составлении отчетности по РСБУ. Повышение рыночных процентных ставок и их влияние на обесценение активов.
При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО) в части обесценения активов (за исключением запасов, активов по договорам и обусловленных затратами на заключение или выполнение договора, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работникам, финансовых активов, инвестиционной недвижимости, относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, любых активов в отношении аквизиционных денежных потоков, внеоборотных активов для продажи) применяется МСФО 36 «Обесценение активов»[v].
МСФО 36 «Обесценение активов» применяется для достоверного отражения следующих активов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета (далее — РСБУ)[vi]:
Как указано в п.43 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»[ix], организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». На основании п. 17 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»[x], организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В отношении поисковых активов, согласно п. 20 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»[xi], при наличии признаков обесценения организация должна проводить проверку поисковых активов на обесценение и учитывать изменение стоимости поисковых активов МСФО Международными стандартами финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
В соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»[xii], МСФО 36 «Обесценение активов» также применяется и в отношении иных активов, так как в российских стандартах специальные правила обесценения при определении наличия обесценения и для учета выявленного убытка от обесценения прямо не установлены, например, в отношении:
-
основных средств,
-
права пользования активом[xiii].
Согласно п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»[xiv] в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В общем случае ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» [xv] не предусматривает каких-либо правил в отношении обесценения прав пользования активом (ППА) для арендатора, однако п.10 указывает, что арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде и должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других).
При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5, 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», использует последовательно следующие документы:
-
международные стандарты финансовой отчетности;
-
положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
-
рекомендации в области бухгалтерского учета.
Вспомним основные термины из МСФО 36 «Обесценение активов»:
-
Балансовая стоимость актива – это стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения.
-
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.
-
Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, какая из данных величин больше.
-
Справедливая стоимость — цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Бывают случаи, когда невозможно оценить справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие ввиду отсутствия основы для надежной оценки цены, по которой проводилась бы обычная операция по продаже актива между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. В таком случае организация может использовать в качестве возмещаемой суммы актива его ценность использования.
Ниже примеры[xvi], когда по основным средствам (оборудованию) сложно/невозможно определить справедливую стоимость:
-
вторичный рынок нестандартного оборудования, как правило, весьма ограничен, либо практически отсутствует. К нестандартному оборудованию относятся: технологические линии, состоящие из нескольких узлов или единиц оборудования, объединенных в единый технологический комплекс, сложные многофункциональные станки, специализированные транспортные средства, подъемные механизмы, автоматизированные линии розлива, фасовки, автоматизированные технологические линии по изготовлению строительных материалов и т.п.
-
вторичный рынок уникального оборудования отличается тем, что, как правило, может быть реализовано только в составе комплекса имущества одного действующего предприятия либо его части, составляющей отдельную бизнесединицу. Уникальное оборудование – не серийное и не унифицированное оборудование, изготавливаемое на заказ, которое может быть использовано только на данном предприятии в составе комплекса имущества или производственного цеха предприятия. Как правило, это металлоемкое, крупногабаритное оборудование, которое может быть изготовлено ограниченным числом заводов по предварительно согласованному техническому заданию с жесткой привязкой к технологическому циклу предприятия заказчика, планировке производственных корпусов, существующему на предприятии энергоснабжению. Демонтаж такого оборудования связан с большими техническими трудностями и, в большинстве случаев, не осуществим. Использовать это оборудование без существенного переоснащения на другом предприятии не возможно. В качестве примера уникального оборудования можно привести прокатные станы металлургических заводов, установки очистки выхлопных газов доменных печей, установки химического производства и т.п.
-
Вторичный рынок специализированного оборудования характеризуется полным отсутствием объектов-аналогов, имеющих идентичные характеристики. Объекты-аналоги, имеющие схожие технические характеристики, также могут быть представлены на вторичном рынке в весьма ограниченном количестве. В связи с этим, оборудование, имеющее индивидуальные, отличные от стандартных, технические характеристики, на вторичном рынке практически не востребовано. Ликвидность специализированного оборудования (в отрыве от технологического процесса, в котором оно используется) оценивается как низкая. При этом специализированное оборудование может являться частью технологического процесса, входить в состав производственных линий или инфраструктурного обеспечения, и являться значимым имуществом для собственника бизнеса, генерирующим основной доход.
При определении (расчете) ценности использования актива учитываются следующие элементы:
-
оценка будущих денежных потоков, которые организация ожидает получить от использования актива;
-
ожидания относительно возможных колебаний в суммах и распределении во времени таких будущих денежных потоков;
-
временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой;
-
цена, связанная с риском неопределенности, свойственным данному активу; и
-
прочие факторы, такие как неликвидность, которые участники рынка будут учитывать при определении величины будущих денежных потоков, поступления которых организация ожидает от актива.
Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:
-
оценка будущих денежных притоков и оттоков, связанных с продолжением использования актива и его последующим выбытием; и
-
применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким денежным потокам в будущем.
Ценность использования актива — это дисконтированная стоимость всех будущих денежных потоков, которые ожидаются от использования актива или генерирующей единицы. Дисконтирование[xvii] — определение стоимости денежного потока путём приведения стоимости всех выплат к определённому моменту времени. Дисконтирование является базой для расчётов стоимости денег с учётом фактора времени. Дисконтирование выполняется путём умножения будущих денежных потоков (потоков платежей) на коэффициент дисконтирования. Денежный поток — совокупность распределенных во времени поступлений (притока) и выплат (оттока) денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью предприятия, независимо от источников их образования. Ставка дисконтирования — это процентная ставка, используемая для пересчёта будущих потоков доходов в единую величину текущей стоимости.
Организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. При этом важно помнить, что независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения, организация ежегодно должна тестировать:
-
нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования или нематериальный актив, который еще не готов к использованию;
-
приобретенный при объединении бизнесов гудвил.
Пункт 12 МСФО 36 «Обесценение активов» предусматривает минимальные признаки внешних и внутренних источников информации и прописывает их для рассмотрения глаголом «должен», то есть, обязательным для применения.
Среди внешних признаков стандарт указывает, в частности:
-
в течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
-
рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, и приведет к существенному снижению возмещаемой суммы актива;
Однако итоги 2024 года однозначно потребуют от организаций, определяющих возмещаемую сумму актива, отразить возможное влияние значительных изменений в экономике и, в частности, в ключевой ставке ЦБ РФ на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования активов в своих финансовых отчетах.
При финансовом моделировании, который даёт данные для расчёта дисконтных ставок при оценке компаний и проектов, многие организации используют данные из онлайн-таблиц Дамодарана[xviii] (учитывают такие параметры, как название страны, ВВП, кредитный рейтинг, страновой риск и т.д. для оценки капитала).
Аудиторские процедуры в отношении оценочных значений
Обязанности аудитора в части оценочных значений и соответствующего раскрытия заключаются в выполнении требований МСА 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации»[xix] в совокупности с МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения»[xx], МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»[xxi], МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»[xxii], МСА 500 «Аудиторские доказательства»[xxiii]. Оценочные значения подвержены искажениям вследствие того, что сложность, субъективность или другие факторы неотъемлемого риска влияют на расчет данных сумм в денежном выражении.
Оценочные значения существенно различаются по характеру и должны рассчитываться руководством в случаях, когда суммы в денежном выражении прямо установить невозможно. Расчет таких сумм в денежном выражении связан с неопределенностью оценки, которая отражает неотъемлемые ограничения в известной информации или исходных данных. Ограничения неизбежно приводят к субъективности и различиям в результатах расчетов. Процесс расчета оценочных значений предполагает выбор и применение метода с использованием допущений и исходных данных, которые требуют суждений руководства и могут осложнить расчет. Оценочные значения подвержены искажениям вследствие того, что сложность, субъективность или другие факторы неотъемлемого риска влияют на расчет данных сумм в денежном выражении.
Допущения включают суждения на основе имеющейся информации по таким вопросам, как выбор процентной ставки, ставки дисконтирования, или суждения в отношении будущих условий или событий. Допущение может быть выбрано руководством из ряда соответствующих альтернатив.
Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при получении понимания о том, как руководство выбирало допущения, использованные при расчете оценочных значений, в соответствии с п.А40 МСА 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации»:
-
основание для выбора, сделанного руководством, и документацию, подтверждающую выбор допущения;
-
то, каким образом руководство оценивает уместность и полноту допущений;
-
если применимо, то, как руководство определяет, что допущения соответствуют друг другу, другим допущениям, использованным в других оценочных значениях или областях хозяйственной деятельности, либо иным аспектам, которые:
-
контролируются руководством, также устанавливается, соответствуют ли эти аспекты бизнес-планам организации и внешним условиям;
-
не контролируются руководством (например, допущения в отношении процентных ставок или возможных действий со стороны регулирующих органов).
-
При тестировании порядка расчета оценочного значения руководством дальнейшие аудиторские процедуры, выполняемые аудитором, должны включать процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении рисков существенного искажения, касающихся:
-
выбора и применения методов, значительных допущений и исходных данных, использованных руководством при расчете оценочного значения,
-
того, как руководство выбрало точечную оценку и подготовило соответствующую информацию для раскрытия в отношении неопределенности оценки.
Аудиторские процедуры, выполняемые аудитором, должны учитывать:
-
указывают ли суждения, использованные при выборе метода, на возможную предвзятость руководства;
-
проводятся ли расчеты в соответствии с выбранным методом и являются ли они математически точными;
-
когда применение метода руководством предусматривает сложное моделирование, применялись ли суждения последовательно и, если применимо:
-
соответствует ли структура модели цели расчета согласно с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, является ли она надлежащей в конкретных обстоятельствах и, если применимо, являются ли изменения модели предыдущих периодов надлежащими в сложившихся обстоятельствах;
-
соответствуют ли корректировки результата модели цели расчета согласно с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности и являются ли они надлежащими в сложившихся обстоятельствах;
-
-
сохранялась ли целостность значительных допущений и исходных данных при применении выбранного метода оценки.
Сложность проверки аудитором расчетов по обесценению клиентов связана с их подверженностью неопределенности. В соответствии с пунктом 5.20 Концептуальных основ[xxiv] в некоторых случаях степень неопределенности, связанной с расчетной оценкой величины актива или обязательства, может быть настолько высокой, что может возникать сомнение в том, обеспечит ли расчетная оценка достаточно правдивое представление данного актива или обязательства и любых возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственном капитале. Настолько высокой степень неопределенности оценки может быть в том случае, если, например, единственным способом определения величины актива или обязательства является использование методов оценки, основанных на денежных потоках, и при этом имеет место одно или несколько следующих обстоятельств:
-
диапазон возможных результатов оценки исключительно широк, и оценить вероятность каждого результата исключительно сложно;
-
оцениваемая величина чрезвычайно чувствительна даже к небольшим изменениям расчетных оценок вероятности различных результатов оценки — например, если вероятность будущих поступлений или выбытий денежных средств исключительно низка, но величина таких поступлений или выбытий денежных средств будет чрезвычайно высокой в случае их возникновения;
-
оценка актива или обязательства требует исключительно сложного или исключительно субъективного распределения денежных потоков, которые относятся не только к оцениваемому активу или обязательству.
В некоторых случаях наиболее полезной информацией может оказаться оценка величины, рассчитанная с высокой степенью неопределенности, которая дополнена описанием данной расчетной оценки и объяснением неопределенностей, которые оказывают на нее влияние. Такая ситуация, вероятнее всего, будет иметь место, если указанная величина является наиболее уместной оценкой актива или обязательства. В других случаях, если данная информация не обеспечила бы достаточно правдивого представления актива или обязательства и любых возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственном капитале, наиболее полезной информацией может стать другая оценка (дополненная всеми необходимыми описаниями и объяснениями), которая является чуть менее уместной, но при этом с более низкой степенью неопределенности оценки.
Основное, о чем необходимо помнить аудитору на протяжении всего аудита: аудитор должен получить в ходе проверки разумную уверенность. Разумная уверенность[xxv] достигается, когда аудитор получил достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, снижающих аудиторский риск до приемлемо низкого уровня и, таким образом, позволяющих ему сделать разумные выводы для обоснования мнения аудитора.
Резюме
Рыночные процентные ставки значительно повысились в 2024 году и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования, а также приведет к существенному снижению возмещаемой суммы актива.
Далеко не по всем активам можно определить сумму, которая была бы получена при их продаже или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (справедливая стоимость).
Чаще всего при оценке возможности обесценения специализированного/ уникального актива проводят анализ его влияния на технологический процесс и бизнес в целом. Так называемый «доходный подход» при оценке специализированного актива может быть применен там, где возможно определение чистых выгод (чистого дохода) от эксплуатации оцениваемого актива.
При идентификации рисков существенного искажения (РСИ)[xxvi] аудиторам стоит уделить особое внимание вопросу обесценения у организаций со значительной долей активов, по которым отсутствует ликвидность. Данный вопрос подвержен неопределенности, сложности, субъективности и, в виду значительного роста ключевой ставки за 2024 год, сумма искажения может оказать не только существенное, но и всеобъемлющее влияние на всю бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целом.
[i] https://cbr.ru/press/regevent/?id=24332
[ii] https://cbr.ru/press/event/?id=23222
[iii] https://cbr.ru/statistics/bank_sector/int_rat/
[iv] https://cbr.ru/statistics/indcalendar/
[v] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 14.12.2020)
[vi] Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (зарегистрирован в Минюсте России 21.03.2024 N 77591): начиная с отчетности за 2025 год пояснениях раскрывается, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами.
[vii] Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (зарегистрирован в Минюсте России 21.03.2024 N 77591): п.10 предусматривает возможность включения в бухгалтерский баланс отдельного показателя «гудвил»
[viii] Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (зарегистрирован в Минюсте России 21.03.2024 N 77591): п.10 предусматривает возможность включения в бухгалтерский баланс отдельного показателя «капитальных вложений в объекты основных средств»
[ix] Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (зарегистрирован в Минюсте России 28.06.2022 N 69031)
[x] Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (зарегистрирован в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)
[xi] Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)» (зарегистрирован в Минюсте РФ 30.12.2011 N 22875)
[xii] Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
[xiii] Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (зарегистрирован в Минюсте России 21.03.2024 N 77591): п.10 предусматривает возможность включения в бухгалтерский баланс отдельного показателя «права пользования активами»
[xiv] Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (зарегистрирован в Минюсте России 15.10.2020 N 60399)
[xv] Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018…»») (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2018 N 53162)
[xvi] Методические рекомендации по оценке специализированного оборудования для целей залога, Ассоциация банков Северо-Запада, СПб, 2018
[xvii]https://ru.wikipedia.org/wiki/Дисконтирование
[xviii] https://pages.stern.nyu.edu/~adamodar/
[xix] Международный стандарт аудита 540 (пересмотренный) «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 30.12.2020 N 335н) (ред. от 16.10.2023)
[xx] Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н) (ред. от 16.10.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024)
[xxi] Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 27.10.2021)
[xxii] Международный стандарт аудита 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)
[xxiii] Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 16.10.2023)
[xxiv] Концептуальные основы представления финансовых отчетов, публикация на сайте http://www.minfin.ru по состоянию на 29.01.2021.
[xxvi] Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н) (ред. от 16.10.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024)