Внутренний аудит эффективности управления запасами

Авторы — члены Ассоциации «Институт внутренних аудиторов»¹:

Степан Левин, руководитель службы – заместитель директора по внутреннему контролю и аудиту АО «ТВЭЛ»

Харитонова Наталья Сергеевна, главный специалист отдела внутреннего аудита АО «ТВЭЛ»

Черняев Сергей Геннадьевич, главный специалист отдела внутреннего аудита АО «ТВЭЛ»

Белых Николай Владимирович, директор по внутреннему контролю и аудиту АО «ТВЭЛ»

Введение

Конкурентоспособность любой организации зависит от возможности продавать продукцию/ работы/ услуги, покрывая затраты, тем самым формируя прибыль – источник дальнейших инвестиций. Во многих материалоемких предприятиях запасы как элемент затрат оказывают существенное влияние на рентабельность бизнеса. Таким образом, для многих предприятий актуальна задача повышения эффективности управления запасами.

Управление запасами является операционным процессом организации и предметом для анализа со стороны внутреннего аудита как в части оценки рисков эффективности и результативности данного процесса (в соответствии со Стандартом 2120 – Управление рисками (2120.А1), внутренний аудит должен оценивать операционные риски эффективности и результативности деятельности), так и функционирования системы внутреннего контроля процесса (в соответствии со Стандартом 2130 – Контроль (2130.А1), внутренний аудит должен оценивать адекватность и эффективность контроля операционной деятельности).

Формирование программы аудита

Программа внутреннего аудита эффективности управления запасами разрабатывается исходя из целей и задач, которые требуется раскрыть в рамках предоставления гарантий, и может включать в себя следующие вопросы:

1. Динамика, структура запасов, показатели оборачиваемости.

2. Качество планирования потребности в товарно-материальных ценностях (ТМЦ):

   • Соответствие утвержденных резервирований на списание лимитам в бюджете.

   • Соответствие сроков поставки и сроков списания в производство ТМЦ.

   • Анализ причин несоответствий (актуальность удельных норм расхода, использование аналогов ТМЦ при формировании потребности и др.).

3. Анализ своевременности исполнения плановой потребности в ТМЦ.

4. Организация работы по сегментированию запасов, работа с ТМЦ более года.

5. Работа с невостребованными запасами:

   • Результативность работы с нераспределенными запасами.

   • Выявление невостребованных и неликвидных ТМЦ.

   • Реализация и списание невостребованных и неликвидных товарно-материальных ценностей.

6. Анализ ТМЦ на местах хранения (состояние, фактическое наличие, соответствие учетной системе).

7. Формирование мнения об эффективности организации системы управления запасами.

Цель аудита – оценка эффективности процесса управления запасами – достигается решением следующих задач:

• анализ организации планирования потребности в ТМЦ;

• анализ своевременности исполнения плановой потребности в ТМЦ;

• анализ эффективности контрольных процедур процесса «управление запасами», подпроцессов «сегментирование запасов», «работа с невостребованными ТМЦ»;

• предоставление рекомендаций, направленных на повышение эффективности процесса «управление запасами».

Важно! Управление запасами – очень широкая тема для анализа, поэтому для получения максимальной пользы от проведения внутреннего аудита необходимо обсудить с заказчиками/ функциями техническое задание (программу).

Изучение процесса в организации

В соответствии с правилами бухгалтерского учета (федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019) к запасам относятся:

• сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п.;

• инструменты, инвентарь, специальная одежда и оснастка, тара и т.п.;

• готовая продукция;

• товары;

• незавершенное производство;

• объекты интеллектуальной собственности и объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.

Обратите внимание: в рамках данной статьи анализ затрат в незавершенном производстве не рассматривается.

При подготовке к проведению внутреннего аудита необходимо изучить локально-нормативные акты в организации на предмет наличия регламентированных процедур, например, в части:

• классификации запасов в организации;

• организации поставок в срок;

• приемки, складирования, хранения и выдачи ТМЦ;

• нормирования производственных запасов;

• сегментирования запасов;

• планов потребления ТМЦ;

• работы с невостребованными и неликвидными ТМЦ и др.

Важно! При работе с запасами задействовано большое количество работников компании, и от грамотно построенной организационной схемы процесса зависит эффективность управления запасами.

Для удобства работы внутренний аудитор может определить основные подпроцессы для исследования и на основе профессионального суждения сформировать рабочие гипотезы проведения аудита.

Подпроцесс	Проблемы	Рабочая гипотеза
Планирование потребности	Несвоевременное удовлетворение потребности; Отсутствие связи бюджета на ТМЦ и плановой потребности; Планирование без учета имеющихся остатков; Несвоевременное списание в производство.	Несоответствие годовой программы закупок и бюджета; Влияние корректировок потребности на процесс планирования; Некачественное планирование потребности; Несвоевременное удовлетворение потребности от отдела снабжения; Несвоевременное списание в производство структурными подразделениями.
Управление сегментами запасов	Отсутствие регламентации в части организации отдельных сегментов запасов; Нерегулярная работа по сегментам запасов.	1. Отсутствие/ недостаточность регламентации сегментированием; 2. Отсутствие анализа сегментов запасов; 3. Проверка на соответствие регламентам.
Наличие невостребованных и неликвидных ТМЦ	Анализ регламентации; Наличие невостребованных / неликвидных ТМЦ.	Недостаточность регламентации работы с невостребованными/ неликвидными ТМЦ; Неудовлетворительная работа по выявлению и списанию невостребованных/ неликвидных ТМЦ.

Важно! От формирования на основе профессионального суждения рабочих гипотез проведения внутреннего аудита (знание специфики организации, интервьюирование менеджмента) зависит качество аудита.

При подготовке к внутреннему аудиту нельзя забывать о проведении анализа статистических данных по запасам. По итогам такого анализа можно:

• определить сегменты, по которым произошел рост, и провести исследования с целью установления причин роста;

• выявить неиспользуемые запасы (по дате последнего движения) и выделить сегменты с наибольшей частью неиспользуемых ТМЦ;

• определить тенденции наличия/ отсутствия неравномерного списания МТР (материально-технических ресурсов) в производство, что может свидетельствовать о проблемах с поставкой МТР, списанием в большем объеме для искусственного снижения уровня запасов и др.

Приведем примеры рабочих форм внутреннего аудита при статистическом анализе запасов в организации.

В части общего изменения запасов за период:

Код	Наименование	Сумма на конец года, тыс.руб.	Сумма на начало года, тыс.руб.	Изменение запаса, тыс.руб.
1	2	3	4	5=3-4
10001	Труба	70 000	20 000	50 000
10002	Круг	22 000	—	22 000

Важно! В рабочей форме для дальнейшего удобства анализа данных включать столбец «код» позиции, что также минимизирует ошибки.

В части сегментов запасов в динамике:

Сегменты	Стоимость по состоянию на дату, тыс.руб.		Изменение за год, тыс.руб.
	31.12.20Х2	31.12.20Х1
1	2	3		4=3-2
Производственные запасы:	261 000	327 000		66 000
Регулярно и нерегулярно потребляемые ТМЦ	213 000	275 000		62 000
Специфические запасы (страховые запасы, аварийные запасы)	48 000	52 000		4 000
Сверхнормативный запас:	108 000	75 000		— 33 000
Невостребованные ТМЦ	74 000	2 000		— 72 000
Неликвидные ТМЦ	34 000	73 000		39 000
ВСЕГО:	369 000	402 000		33 000

По дате последнего движения по группам:

Группы	Всего 31.12.20Х1	в том числе без движения			Изменение за 20Х1 год
		менее 1 года	более 1 года	%
1	2	3	4	5=4:2*100	6
Производственные
Аварийный запас
Страховой запас
Лом металлов
Прочие
Драгметаллы
Возвратная тара
Неликвидный запас	73 000	17 000	56 000	77%	39 000
Невостребованный запас	2 000	1 000	1 000	50%	-72 000
…
ИТОГО	402 000	247 000	155 000	39%	33 000

Далее при подготовке к проведению внутреннего аудита управления запасами необходимо подготовить запрос о предоставлении информации для дальнейшего исследования.

Важно! В условиях цифровизации деятельности организации и минимизации отвлечения сотрудников функций на подготовку информации, руководителю рабочей группы по проведению внутреннего аудита необходимо четко понимать, какую информацию аудиторы могут самостоятельно получить из информационных баз.

Пример запроса информации:

№ п/п	Наименование документов	Фактический срок
Назначить координатора аудиторской проверки для организации предоставления информации по запросам аудиторской группы и проведения интервью (при необходимости), сообщить ФИО и контактный телефон.
1.	Локальные нормативные акты (ЛНА), организационно-распорядительные документы (ОРД) и иные документы организации по определению: потребности в обеспечении производственной деятельности организации в ТМЦ на 20__ год (заявки подразделений организации, сводная потребность организации в ТМЦ и пр.); порядка управления запасами, организации работ по сегментированию запасов и работ с ТМЦ без движения более 1 года и неликвидных ТМЦ; ответственности структурных единиц и должностных лиц за организацию процесса управления запасами (Положения об отделах, должностные инструкции и др.).
2.	ОРД по организации взаимодействия подразделений для контроля лимитов на ТМЦ.
3.	Аналитическую информацию, свидетельствующую о контроле лимитов на списание МТР в 20____ году.
4.	ЛНА и ОРД организации: по нормированию запасов; по формированию перечня регулярно-потребляемых МТР; по расчету нормы запаса (текущего, страхового); по определению оптимального размера запаса; о порядке выявления и действия по сокращению сверхнормативного запаса.
5.	Перечень невостребованных / неликвидных запасов
6.	Перечень аварийного (сводный) и особого запаса, действующий на 31.12.20___.
7.	Приказы о создании комиссии (рабочей группы) по оценке технического состояния и потребительских свойств невостребованных/ неликвидных запасов
8.	Акты фактического осмотра НТМЦ за 20____ год невостребованных/ неликвидных запасов
9.	Отчеты из учетной системы (в максимально возможной аналитике): о резервировании на списание (плановая потребность Общества на 20___ год); о движении материалов, за исключением перемещения между складами (поступление и списание за 20___ год); запасы ТМЦ на 01.01.20___ и 31.12.20___ год
10.	Акты на списание неликвидов, перечень требований-накладных на списание в 20___ году (с указанием даты и номера).
11.	Акты об утилизации или акты приема-передачи неликвидов в стороннюю организацию для их утилизации в 20___ году.
12.	Приказ общества по годовой инвентаризации 20___ года.
13.	Паспорта и карты КПЭ ЗГД по закупкам и логистике, начальников отделов и главных специалистов (руководителей направлений) отдела материально-технического обеспечения (ОМТО).
14.	Перечень невостребованных / неликвидных запасов, выставленных на продажу на 31.12.20____
15.	Справка по динамике стоимости сегментов запаса на даты 31.12.20Х1, 31.12.20Х2, 31.12.20Х3
16.	Список складов общества
17.	Приказы о сроках допустимого хранения целевых запасов

Проведение процедур по существу (тестирование)

Выводы и рекомендации по проведенному внутреннему аудиту должны основываться на фактических данных. Проверка гипотез, сформулированных на этапе планирования аудита, осуществляется на основе тестирования данных, примеры тестирования рассмотрены далее.

Тест 1 – несоответствие годовой программы закупок (ГПЗ) и бюджетного плана (БП).

Цель: сравнить плановую потребность в МТР и финансовые возможности для ее удовлетворения.

Проблемы:

1. Рассинхронизация процессов планирования потребности в МТР и формирования БП.

2. Наличие контролей на соответствие БП при формировании потребности в МТР.

Проведение тестирования:

Для получения выводов в части подтверждения гипотезы о несоответствии ГПЗ и БП необходимо:

1. Определить ЛНА² и ОРД³, в которых закреплен порядок формирования потребности на планируемый год и формирования/ утверждения бюджета. Это позволит установить даты:

2. формирования первоначальной ГПЗ на планируемый год как основного документа, в котором определена потребность компании в МТР;

3. утверждения БП на планируемый год в части расходов на МТР, как источник финансирования.

4. Сравнить суммы/ даты плановой потребности в МТР, отраженные в первоначальной ГПЗ, и суммы лимитов на МТР, определенные в БП, результаты можно отразить в таблице:

ОРД	Сумма, тыс.руб.	Дата утверждения
ГПЗ в части МТР (Приказ №)
Бюджетный план (Решение № ____)
Отклонения

1. Провести анализ несоответствий по датам/ суммам.

2. Определить ЛНА и ОРД в части контроля соответствия ГПЗ и БП и их исполнения в Обществе.

Возможные отклонения:

1. Процесс формирования БП по срокам не синхронизирован с процессом проведения заявочной компании.

2. Заявленная потребность не обеспечена по стоимости утвержденными лимитами на списание МТР в БП.

3. Недостаточность контролей на этапе планирования потребности в части соответствия прогнозным значениям лимитов на МТР.

Риски:

1. Дефицит утвержденного бюджета/ лимита на МТР влечет перерасход лимитов структурных подразделений на МТР и/или риск роста запасов.

2. В случае безусловного выполнения заявленной потребности/ ГПЗ структурные подразделения, ограниченные лимитами, не смогут использовать/ списать в производство весь заявленный объем МТР.

3. Отсутствие информированности о прогнозных лимитах потребления МТР влечет риск формирования чрезмерной потребности.

4. В случае, если заявленная потребность структурных подразделений по стоимости значительно ниже утвержденных бюджетов на списание МТР в БП, существует риск «срочных» закупок для приобретения МТР.

Тест 2 – влияние корректировок потребности на процесс планирования

Цель: анализ качества планирования потребности в структурных подразделениях обществ и влияние корректировок на рост запасов.

Проблема – наличие неисполненной потребности более 1 года.

Проведение тестирования:

Для оценки качества планирования необходимо выяснить, как часто и на сколько переносится срок резервирований, установить причины переноса.

Для проведения тестирования необходимо:

1. Определить выборку для тестирования.

2. Установить позиции, по которым есть отклонения в дате от первоначального резервирования (столбец 7 примера рабочей формы).

3. Сгруппировать по количеству дней переноса потребности, в том числе более 1 года по структурным подразделениям-заказчикам.

4. Провести анализ причин переноса потребности (в т.ч. интервью).

Пример рабочей формы:

Код ТМЦ	Наименование	Дата потребности	Объем потребности	Плановая стоимость	Дата потребности по первоначальному резервированию	Отклонение от первоначальной потребности, дней.
1	2	3	4	5	6	7=3-6
10004	Насос	31.12.2020	2	7 000 000	31.12.2019	366

1. Корректировка срока потребности резервирования устанавливается как влево (ранее срока, заявленного первоначально), так и вправо (позже заявленного срока).

2. Основные причины переноса срока потребности:

3. сдвиг сроков потребности ранее первоначальной даты связан с ее удовлетворением из МТР, имеющихся на складе, либо с использованием аналогов;

4. сдвиг сроков потребности позже первоначальной даты связан с неудовлетворением потребности как внутри текущего года, так и о переносах с прошлых лет;

5. срочная потребность (поломка, выход из строя ранее установленного срока);

6. перенос использования МТР на более дальние сроки – корректировка плана выполнения работ.

Возможные отклонения:

1. Факты систематических переносов дат первоначальной потребности на длительный срок (более 1 года) создают предпосылки для формирования резервирований с «запасом», а также созданию цеховых кладовых.

2. Факты систематических переносов свидетельствуют о несвоевременных поставках со стороны исполнителя – отдела материально-технического обеспечения (ОМТО).

Риски:

1. Искажение фактического состояния удовлетворения потребности структурных подразделений в МТР (несвоевременное удовлетворение потребностей производства).

2. Рост запасов.

Тест 3 – факторы влияния на рост запасов

В статье рассмотрим 3 фактора, влияющих на рост складских запасов:

• некачественное планирование потребности;

• несвоевременное удовлетворение потребности ОМТО;

• несвоевременное списание в производство структурными подразделениями.

Цель: установить влияние факторов на рост запасов.

Проблемы:

• при формировании плановой потребности ОМТО не учитывают остатки на складах;

• несвоевременная поставка со стороны ОМТО влечет рост запасов ввиду закрытия потребности структурными подразделениями;

• несвоевременное списание в производство со стороны структурных подразделений влечет рост запасов.

Проведение тестирования:

3.1. Некачественное планирование потребности

Для оценки качества планирования необходимо протестировать выборку на предмет планирования количества материалов к закупке с учетом имеющихся складских запасов на начало исследуемого периода:

• выбрать позиции материалов, имеющиеся в свободных остатках по состоянию на начало исследуемого периода;

• выявить позиции, закупленные в исследуемом периоде при наличии их на складе;

• рассмотреть объем закупленных МТР в натуральном выражении с учетом первоначальной потребности и использования остатков на складах, установить причины закупки при наличии на складе (столбец 6 Примера):

Пример рабочей формы:

Код	Ед. изм.	Остаток на начало периода	Потреб-ность	Поступление	Остаток с учетом удовлетворенной потребности	Комментарии аудиторов
1	2	3	4	5	6=3+5-4	7
10007	кг	1 500	39 000	40 000	2 500	1500 кг — страховой запас; 1000 кг — востребованный запас
10008	п/м	41	192	180	29	29 п/м — востребованный запас

Возможное отклонение – приобретение МТР без учета имеющихся на складе запасов.

Риск – рост складских запасов.

1. Несвоевременность удовлетворение потребности со стороны ОМТО

Для определения своевременности удовлетворения потребности необходимо:

• определить ЛНА и ОРД, в которых закреплено значение «своевременности обеспечения потребности в МТР».

Пример: согласно утвержденному паспорту КПЭ «Своевременное обеспечение потребности в МТР, %», под своевременной поставкой принимается отчетный период, равный календарному месяцу.

• провести анализ МТР, заявленных на отчетный период, на предмет соблюдения сроков поставки МТР и списания в производство по состоянию на конец отчетного периода:

  • определить позиции МТР, несвоевременно поступившие на склад (столбец 6 Примера);

  • определить позиции МТР, несписанных в производство из числа несвоевременно поступивших на склад (столбец 5 Примера).

Пример рабочей формы:

Код	Дата потребности	Дата поступления на склад	Сумма поступления, руб.	Несвоевременная поставка (дни)	Остаток на 31.12.20Х1
1	2	3	4	5=2-3	6
10009	02.10.20Х1	08.12.20Х1	666 580,00	-67,00	666 580,00
100010	15.05.20Х1	29.12.20Х1	259 695,00	-228,00	259 695,00

• проанализировать рост складских запасов за счет несписания в производство в исследуемом периоде при несвоевременном (в текущем месяце) обеспечении потребности специалистами ОМТО.

Возможное отклонение – несвоевременное обеспечение структурных подразделений МТР приводит к росту складских запасов.

Риск – рост складских запасов.

1. Несвоевременное списание в производство структурными подразделениями (далее – СП)

Для определения своевременности списания МТР со склада в производство необходимо:

• определить ЛНА и ОРД, в которых закреплен порядок и сроки списания МТР в производство. Это позволит определить понятие «своевременности списания».

Пример: в соответствии c регламентом, СП производит перемещение и списание МТР со склада по мере необходимости, но не позднее 1 рабочего дня после отчетного периода.

• определить позиции МТР своевременно (до 30 дней) поступившие на склад (столбец 4 примера);

• из них выбрать позиции МТР, несвоевременно списанные в производство и позиции МТР, не списанные в производство (столбец 6 примера).

Пример рабочей формы:

Код	Дата потребности	Дата поступления на склад	Своевременная поставка (дни)	Дата списания по регламенту	Несвоевременное списание (дни)	Сумма поступления	Остаток на 31.12.20Х1
1	2	3	4=2-3	5	6=3-5	7	8
100011	07.11.20Х1	16.11.20Х1	-9	01.12.20Х1	-15	281,40	281,40
100012	31.03.20Х1	18.03.20Х1	13	01.04.20Х1	-14	136,20	136,20

Основные причины несписания в производство:

• отсутствие актуальности потребности (учитывается сезонный характер некоторых видов работ);

• поставки в конце года (ноябрь-декабрь) и отсутствие свободного лимита на списание МТР;

• чрезмерная первоначальная потребность в ГПЗ не подтвержденная утвержденными лимитами в БП.

Возможное отклонение – нарушение ЛНА в части соблюдения регламентных сроков списания МТР в производство.

Риск – рост складских запасов.

Важно! В современных условиях внутреннему аудитору особое внимание необходимо уделить организации работы на предприятии со страховым и аварийным запасом, т.к. наличие данных запасов в оптимальном количестве обеспечивает бесперебойную работу производства в постоянно меняющихся условиях рынка, в т.ч. с учетом усиления санкционного давления.

Тест 4 – организация работы по сегментированию запасов

Цель: проанализировать эффективность организации работы по оптимизации запасов для поддержания оптимального уровня запасов и выявления и уменьшения сверхнормативных запасов с учетом правил формирования каждого сегмента запасов.

Проблемы: наличие сверхнормативных запасов, рост невостребованных запасов, недостаточность страхового или аварийного запасов, некорректный перечень аварийных и страховых запасов.

Проведение тестирования:

Для определения оптимального уровня запасов необходимо выявлять и уменьшать сверхнормативные запасы с учетом правил формирования каждого сегмента запасов:

• определить ЛНА и ОРД, в которых закреплен порядок сегментирования, что позволит определить оптимальный уровень запасов;

• выявить сверхнормативные запасы по результатам сегментирования (или обязательного ежеквартального анализа на предмет корректности и актуальности проведенного сегментирования);

• определить сегменты запасов для тестирования (с учетом влияния данного сегмента на коэффициент оборачиваемости);

• проанализировать наличие текущего и страхового запаса на соответствие утвержденных норм запаса (столбец 5 примера);

• проанализировать наличие критериев отнесения и перечень действий со сверхнормативным запасом;

• проверить наличие ОРД по назначению ответственных за регулярно-потребляемые ТМЦ.

Пример рабочей формы:

Код	Наименование	Норма запаса (кол-во)	Наличие запаса на 31.12.20Х1, кол-во	Отклонение от норм запаса, кол-во
1	2	3	4	5=4-3
100013	Труба 1	20 000	33 800	13 800
100014	Труба 2	7 000	32 000	25 000

В части аварийного/ страхового запаса провести анализ фактического наличия на соответствие утвержденному сводному перечню в целом по состоянию на конец года:

• по наименованиям и количеству (столбе 5 примера):

Пример рабочей формы:

Код	Наименование материала	Запас на 31.12.20Х1, кол-во	Норма, кол-во	Отклонение, кол-во
1	2	3	4	5=3-4
100015	Блок 1	20	5	15
100016	Блок 2	20	5	15

• по соответствию перечню:

Пример рабочей формы:

Код	Наименование материала	Запас на 31.12.20Х1, кол-во	Наличие в Перечне (Да/Нет)
100015	Блок 1	20	Нет
100016	Блок 2	20	Да

Возможные отклонения:

1. Превышение норм и необеспечение уровня страхового запаса свидетельствует об искусственном улучшении показателя оборачиваемости;

2. Нарушения сроков хранения ТМЦ;

3. Наличие МТР под проекты без движения более года;

4. Отсутствие/ превышение полной комплектации аварийного/ страхового запаса по количеству и номенклатуре;

5. Отсутствие реализации (списания, утилизации) невостребованных запасов за отчетный период.

Риски:

• рост складских запасов;

• улучшение показателя оборачиваемости за счет искусственного увеличения аварийного/ страхового запаса;

• производственный риск при нехватке страхового/ аварийного запаса в чрезвычайных ситуациях.

Оценка эффективности процесса

Одним из результатов внутреннего аудита управления запасами может стать подтверждение оборачиваемости запасов через представление факторов, влияющих на показатель:

Наименование показателя	Сумма, тыс.руб.
Запас на 01.01.20Х1
Запас на 31.12.20Х1
Изменение за 20Х1 год (тыс.руб.)
Изменение за 20Х1 год (%)
1. Факторы, увеличившие запасы
Поставки МТР при отсутствии потребности в отчетном периоде (потребность предыдущего года обеспечена в текущем году)
Поставки МТР при отсутствии потребности в отчетном периоде (МТР приобретены в текущем году для потребности следующего года)
Несвоевременная поставка МТР отделом МТО
Несписание/ неиспользование МТР в производстве подразделениями компании при своевременной поставке ОМТО
Запасы регулярно потребляемых ТМЦ, превысивших нормы
Целевые запасы, срок хранения которых превышен
Итого сумма факторов, увеличивших запасы (тыс.руб.)
Доля влияния факторов, увеличивших запасы (%)
2. Факторы, уменьшившие запасы
Аварийный/ страховой запас, не подтвержденный перечнем
Аварийный/ страховой запас, превышающий нормы
Списано в производство, но не использовано
Итого сумма факторов, уменьшивших запасы
Доля влияния факторов, уменьшивших запасы (%)
3. Прочие факторы (повлиявшие на величину запасов и коэффициент оборачиваемости в текущем году)
Непроданные, невостребованные (доп. резервы)
Неутилизированные неликвиды (доп. резервы)
Итого сумма факторов, увеличивших запасы (тыс.руб.)
Доля влияния прочих факторов, увеличивших запасы (%)
Итого расчетный запас с учетом факторов влияния (тыс.руб.)
Коэффициент оборачиваемости запасов — согласно данным предприятия (дней)
Коэффициент оборачиваемости с учетом факторов влияния (дней)
Отклонение (дней)

Аудит процесса «управления запасами» может быть проведен одновременно на нескольких предприятиях контура управления.

Важно! Для сравнения и оценки качества организации процесса на разных предприятиях необходимо совместно с менеджментом сформировать методику оценки.

Пример использования критериев:

Итоговый результат можно перенести в форму для включения в итоговый документ:

Наименование подпроцесса	Соблюдение требований в общем объеме выборки для тестирования, доля в %	Вывод об эффективности/ достаточности контрольных процедур («Да/ «Нет»)	Покрытие рисков
1. Динамика, структура запасов	80	да
2. Качество планирования потребности в МТР	50	нет	Встроенные контрольные процедуры не покрывают риски по подпроцессу «Качество планирования потребности в МТР»
3. Факторы влияния на рост	80	да
4. Организация работы по сегментированию запасов	73	да
5. Работа с невостребованными и неликвидными запасами (НТМЦ)	60	нет	Встроенные контрольные процедуры не покрывают риски по подпроцессу «Работа с невостребованными и неликвидными запасами (НТМЦ)»
6. Анализ МТР на местах хранения	60	нет	Встроенные контрольные процедуры не покрывают риски по подпроцессу «МТР на местах хранения»
Итого:	67*4

Итоговый результат расчета эффективности свидетельствует:

№	Значение показателя эффективности процесса	Пояснения выводов
1	Менее 70%	Свидетельствует о низкой эффективности организации процесса
2	70–90%	Свидетельствует об удовлетворительной эффективности процесса, требует принятия мер, направленных на улучшение
3	Свыше 90 %	Высокая эффективность организации процесса

По результатам внутреннего аудита управления запасами формируются рекомендации, направленные на повышение эффективности процесса, например:

• изменение подходов к постановке ключевых показателей эффективности;

• синхронизация формирования годовой программы закупок и процесса бюджетного планирования;

• актуализация страховых и аварийных запасов;

• организация работы с невостребованными и неликвидными запасами;

• формализация контрольных процедур использования ТМЦ, списанных в производство и т.п.

---